Ειδικές οδηγίες για τους αγρότες σχετικά με τη συμπλήρωση των εντύπων Ε1 και Ε3, τις αγροτικές επιδοτήσεις, τις αποζημιώσεις και την κάλυψη τεκμηρίων περιλαμβάνει εγχειρίδιο φορολογίας εισοδήματος της ΑΑΔΕ για το φορολογικό έτος 2025.

Από το φορολογικό έτος 2014 και μετά, όσοι δηλώνουν εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα υποχρεούνται να συμπληρώνουν το έντυπο Ε3, ανεξάρτητα από το αν τηρούν βιβλία ή αν υπάγονται στο ειδικό ή στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Το καθαρό εισόδημα από την ατομική αγροτική δραστηριότητα, όπως προκύπτει από το έντυπο Ε3, μεταφέρεται στο έντυπο Ε1.

Στο έντυπο Ε3, η επιλογή 1 του κωδικού 009 αφορά τις αγροτικές επιχειρήσεις που υπάγονται στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, η επιλογή 2 αφορά το ειδικό καθεστώς ΦΠΑ, η επιλογή 3 αφορά το αφανές καθεστώς αγροτών χωρίς ΚΑΔ.

Δήλωση αγροτικών επιδοτήσεων και ενισχύσεων

Οι αγροτικές επιδοτήσεις και ενισχύσεις αναγράφονται αρχικά για πληροφοριακούς λόγους στον Πίνακα Γ2 του εντύπου Ε3. Για τον προσδιορισμό του κέρδους από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα λαμβάνονται υπόψη, η βασική ενίσχυση από το πρώτο ευρώ και οι πράσινες, συνδεδεμένες ενισχύσεις για το ποσό που υπερβαίνει τις 12.000 ευρώ. Οι συγκεκριμένες ενισχύσεις μεταφέρονται στους αντίστοιχους κωδικούς του εντύπου Ε3 προκειμένου να συνυπολογιστούν στο αποτέλεσμα της αγροτικής δραστηριότητας.

Αντίθετα, δεν λαμβάνονται υπόψη στον προσδιορισμό του κέρδους οι επενδυτικές επιδοτήσεις, οι λοιπές περιπτώσεις εισοδηματικών ενισχύσεων, η πρόωρη συνταξιοδότηση και οι αγροτικές αποζημιώσεις.

Αφορολόγητες ενισχύσεις

Σύμφωνα με το εγχειρίδιο, αφορολόγητες είναι συγκεκριμένες έκτακτες ενισχύσεις που καταβάλλονται από τον ΟΠΕΚΕΠΕ, όπως:

• Η οικονομική ενίσχυση της κτηνοτροφικής παραγωγής στον νησιωτικό χώρο.
• Η έκτακτη προσωρινή στήριξη γεωργών και μικρομεσαίων επιχειρήσεων λόγω των επιπτώσεων του πολέμου στην Ουκρανία.
• Οι ενισχύσεις έκτακτης ανάγκης που προβλέπονται από ευρωπαϊκούς κανονισμούς.
• Οι ενισχύσεις του Μέτρου 23 για γεωργούς που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές μετά την 1η Ιανουαρίου 2024.
• Ορισμένες κρατικές ενισχύσεις ήσσονος σημασίας (de minimis).

Η νέα ΚΑΠ 2023-2027

Με τη νέα προγραμματική περίοδο της ΚΑΠ 2023-2027 εφαρμόζονται νέες ονομασίες ενισχύσεων.

Σύμφωνα με την αντιστοίχιση που αναφέρει ο ΟΠΕΚΕΠΕ:

• Η Βασική Εισοδηματική Στήριξη για τη Βιωσιμότητα αντιστοιχεί στη Βασική Ενίσχυση.
• Τα Οικολογικά Σχήματα (Eco Schemes) αντιστοιχούν στις Πράσινες Ενισχύσεις.
• Η Στήριξη Συνδεδεμένου Εισοδήματος αντιστοιχεί στις Συνδεδεμένες Ενισχύσεις.
• Η Συμπληρωματική Αναδιανεμητική Εισοδηματική Στήριξη εντάσσεται στις λοιπές περιπτώσεις ενισχύσεων.

Κάλυψη τεκμηρίων

Το εγχειρίδιο διευκρινίζει ότι ορισμένες αγροτικές ενισχύσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν για κάλυψη τεκμηρίων. Συγκεκριμένα, οι λοιπές εισοδηματικές ενισχύσεις, το μέρος των πράσινων και συνδεδεμένων ενισχύσεων που δεν λήφθηκε υπόψη για τον προσδιορισμό του κέρδους, μέχρι το όριο των 12.000 ευρώ, η πρόωρη συνταξιοδότηση και οι έκτακτες αγροτικές ενισχύσεις. Οι αγρότες θα πρέπει να δώσουν ιδιαίτερη προσοχή στη σωστή καταχώριση των επιδοτήσεων, ενισχύσεων και αποζημιώσεων στο έντυπο Ε3, καθώς η φορολογική μεταχείριση κάθε κατηγορίας είναι διαφορετική. Παράλληλα, η δυνατότητα κάλυψης τεκμηρίων μέσω συγκεκριμένων ενισχύσεων μπορεί να επηρεάσει σημαντικά το τελικό φορολογικό αποτέλεσμα.